Anschaffungsnahem Herstellungskosten§ 6 Abs. 1 Nr. 1a E... | BilStRn

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Anschaffungsnahem Herstellungskosten
§ 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG, BTA § 6/14

Prüfungsreihenfolge Klausur
Anwendungsbereich der Regelung

Prüfung der 15%-Grenze
Folgen der Aktivierung
Weiteres

Prüfungsreihenfolge Klausur

versetzung in betriebsbereiten Zustand prüfen, BTA 21/8 Rz 5ff.
1. subjektive betriebsbereitschaft
2. objektieve betriebsbereitschaft
Erweiterung
wesentliche Verbesserung
anschaffungsnahe HK

Anwendungsbereich der Regelung

Bilanzierer
gilt i.V.m. § 9 Abs 5 Satz 2 EStG auch für WK

Prüfung der 15%-Grenze

innerhalb von drei Jahren 15% der AK übersteigenden Kosten

Fristberechnung Taggenau - 3 Jahre
15%-Grenze wird für jeden selbsständigen Gebäudeteil (z.B. bei 3 Mietwohnungen ist jede Wohnung getrennt zu überprüfen) geprüft (Anschaffungskosten - GruBu) ohne USt
zu überprüfen sind innerhalb der Dreijahresgrenze alle ausgeführten Baumaßnahmen
- Baumaßnahmen müssen weder abgschlossen noch abgerechnet oder bezahlt sein
- alle Instandhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen
  - Erhaltungsaufwendungen, die nicht jährlich üblicherweise anfallen
  - Maßnahmen zur beseitigung von Funktionsuntüchtigkeit
  - Herstellung die keine Erweiterung ist, also Maßnahmen in zu einer erheblichen Verbesserung führen
  - Maßnahmen i.Z.m. einer einheitlichen Baumaßnahmen, selbst wenn es sich um üblicherweise anfallende Erhaltungsaufwendungen oder Schönheitsreparaturen handelt
- Keine Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen
  - Erweiterungen, § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 2 EStG
  - Beseitigung nachträglich erkannter Gebäudemängel
  - Jährlich üblicherweise anfallende Erhaltungsmaßnahmen
  - Schönheitsreparaturen

Folgen der überschreitung der 15%-Grenze

Herstellungsaufwand ist zu aktivieren und einheitlich mit dem Gebäude(-Teil) abzuschreiben
Für AfA-Berechnung so zu behandeln, als seien sie im Erwerbszeitpunkt / von beginn des Jahres entstanden (R 7.4 Abs. 9 Satz 3 EStR)

Weiteres

Bei Teilentgeltlichem Erwerb zu beachten, Beck-Erlasse § 21/8, Rz. 15, 16
- unentgeltlicher Teil bleibt unberücksichtigt
  - Der auf diesen Teil entfallende Teil der Aufwendungen ist immer sofort abziehbare Werbungskosten
- auf entgeltlichen Teil wird
  - der auf diesen Teil der Gesamtaufwende (ohne USt) entfallende Teil ist bei Überschreibung der 15%-Grenze zu Aktivieren

Prüfungsreihenfolge Klausur

versetzung in betriebsbereiten Zustand prüfen, BTA 21/8 Rz 5ff.
1. subjektive betriebsbereitschaft
2. objektieve betriebsbereitschaft
Erweiterung
wesentliche Verbesserung
anschaffungsnahe HK

Anwendungsbereich der Regelung

Bilanzierer
gilt i.V.m. § 9 Abs 5 Satz 2 EStG auch für WK

Prüfung der 15%-Grenze

innerhalb von drei Jahren 15% der AK übersteigenden Kosten

Fristberechnung Taggenau - 3 Jahre
15%-Grenze wird für jeden selbsständigen Gebäudeteil (z.B. bei 3 Mietwohnungen ist jede Wohnung getrennt zu überprüfen) geprüft (Anschaffungskosten - GruBu) ohne USt
zu überprüfen sind innerhalb der Dreijahresgrenze alle ausgeführten Baumaßnahmen
- Baumaßnahmen müssen weder abgschlossen noch abgerechnet oder bezahlt sein
- alle Instandhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen
  - Erhaltungsaufwendungen, die nicht jährlich üblicherweise anfallen
  - Maßnahmen zur beseitigung von Funktionsuntüchtigkeit
  - Herstellung die keine Erweiterung ist, also Maßnahmen in zu einer erheblichen Verbesserung führen
  - Maßnahmen i.Z.m. einer einheitlichen Baumaßnahmen, selbst wenn es sich um üblicherweise anfallende Erhaltungsaufwendungen oder Schönheitsreparaturen handelt
- Keine Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen
  - Erweiterungen, § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 2 EStG
  - Beseitigung nachträglich erkannter Gebäudemängel
  - Jährlich üblicherweise anfallende Erhaltungsmaßnahmen
  - Schönheitsreparaturen

Folgen der überschreitung der 15%-Grenze

Herstellungsaufwand ist zu aktivieren und einheitlich mit dem Gebäude(-Teil) abzuschreiben
Für AfA-Berechnung so zu behandeln, als seien sie im Erwerbszeitpunkt / von beginn des Jahres entstanden (R 7.4 Abs. 9 Satz 3 EStR)

Weiteres

Bei Teilentgeltlichem Erwerb zu beachten, Beck-Erlasse § 21/8, Rz. 15, 16
- unentgeltlicher Teil bleibt unberücksichtigt
  - Der auf diesen Teil entfallende Teil der Aufwendungen ist immer sofort abziehbare Werbungskosten
- auf entgeltlichen Teil wird
  - der auf diesen Teil der Gesamtaufwende (ohne USt) entfallende Teil ist bei Überschreibung der 15%-Grenze zu Aktivieren

Prüfungsreihenfolge Klausur versetzung in betriebsbereiten Zustand prüfen, BTA 21/8 Rz 5ff. subjektive betriebsbereitschaft objektieve betriebsbereitschaft Erweiterung wesentliche Verbesserung anschaffungsnahe HK Anwendungsbereich der Regelung Bilanzierer gilt i.V.m. § 9 Abs 5 Satz 2 EStG auch für WK Prüfung der 15%-Grenze innerhalb von drei Jahren 15% der AK übersteigenden Kosten Fristberechnung Taggenau - 3 Jahre 15%-Grenze wird für jeden selbsständigen Gebäudeteil (z.B. bei 3 Mietwohnungen ist jede Wohnung getrennt zu überprüfen) geprüft (Anschaffungskosten - GruBu) ohne USt zu überprüfen sind innerhalb der Dreijahresgrenze alle ausgeführten Baumaßnahmen Baumaßnahmen müssen weder abgschlossen noch abgerechnet oder bezahlt sein alle Instandhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen Erhaltungsaufwendungen, die nicht jährlich üblicherweise anfallen Maßnahmen zur beseitigung von Funktionsuntüchtigkeit Herstellung die keine Erweiterung ist, also Maßnahmen in zu einer erheblichen Verbesserung führen Maßnahmen i.Z.m. einer einheitlichen Baumaßnahmen, selbst wenn es sich um üblicherweise anfallende Erhaltungsaufwendungen oder Schönheitsreparaturen handelt Keine Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen Erweiterungen, § 6 Abs. 1 Nr. 1a Satz 2 EStG Beseitigung nachträglich erkannter Gebäudemängel Jährlich üblicherweise anfallende Erhaltungsmaßnahmen Schönheitsreparaturen Folgen der überschreitung der 15%-Grenze Herstellungsaufwand ist zu aktivieren und einheitlich mit dem Gebäude(-Teil) abzuschreiben Für AfA-Berechnung so zu behandeln, als seien sie im Erwerbszeitpunkt / von beginn des Jahres entstanden (R 7.4 Abs. 9 Satz 3 EStR) Weiteres Bei Teilentgeltlichem Erwerb zu beachten, Beck-Erlasse § 21/8, Rz. 15, 16 unentgeltlicher Teil bleibt unberücksichtigt Der auf diesen Teil entfallende Teil der Aufwendungen ist immer sofort abziehbare Werbungskosten auf entgeltlichen Teil wird der auf diesen Teil der Gesamtaufwende (ohne USt) entfallende Teil ist bei Überschreibung der 15%-Grenze zu Aktivieren

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